為了更好地貫徹實(shí)施國(guó)家新一輪西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，我們對(duì)前一輪西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進(jìn)行了深入的調(diào)研分析，結(jié)合我市實(shí)際，提出如下建議，供參考。
一、優(yōu)惠政策的基本情況
黨中央、國(guó)務(wù)院在世紀(jì)之交印發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)若干政策措施的通知》(國(guó)發(fā)［2000］33號(hào))，具體優(yōu)惠政策有：增加資金投入、改善投資環(huán)境、擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放、吸引人才和發(fā)展科技教育四項(xiàng)政策。實(shí)施期限為2001年至2010年。實(shí)行稅收優(yōu)惠政策是改善投資環(huán)境政策中的第二項(xiàng)：“對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限內(nèi)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地方的企業(yè)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行兩年免征、三年減半征收。對(duì)為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，退耕還生態(tài)林、草產(chǎn)出的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在10年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。對(duì)西部地區(qū)公路國(guó)道、省道建設(shè)用地比照鐵路、民航用地免征耕地占用稅，其他公路建設(shè)用地是否免征耕地占用稅，由省、自治區(qū)和直轄市人民政府決定。對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，除國(guó)家規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅”。
二、鼓勵(lì)類企業(yè)減免所得稅的程序
根據(jù)《陜西省國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)確認(rèn)暫行辦法》精神，2005年前稅務(wù)部門(mén)按程序可自行確定是否減免。2005年起，由企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)地方政府同意后上報(bào)省發(fā)改委、工信廳進(jìn)行鼓勵(lì)類企業(yè)確認(rèn)，并且進(jìn)行年審。待相關(guān)附件齊備后，由企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后，方可享受西部大開(kāi)發(fā)所得稅減免優(yōu)惠政策。
三、“十一五”期間所得稅優(yōu)惠減免情況
由于稅收減免管理工作相對(duì)特殊，目前尚未全部理清，據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，2006-2009年(2010年國(guó)稅減免情況暫未統(tǒng)計(jì)出來(lái))期間，全市國(guó)稅共減免78.63億元，包括能源和資源類企業(yè)減免78.52億元；地稅共減免了18.37億元多，包括能源和資源類企業(yè)減免18.34億元。分年度情況如下：
2006年全市國(guó)稅共有16戶企業(yè)享受了減免，計(jì)23.61億元，全部是能源和資源類企業(yè)；地稅共有11戶企業(yè)享受了減免，計(jì)2.213億元，其中能源和資源類企業(yè)9戶，減免2.206億元。
2007年全市國(guó)稅共有20戶企業(yè)享受了減免，計(jì)25.10億元，其中能源和資源類企業(yè)19戶，減免25.04億元；地稅共有10戶企業(yè)享受了減免，計(jì)3.183億元，其中能源和資源類企業(yè)8戶，減免3.175億元。
2008年全市國(guó)稅共有20戶企業(yè)享受了減免，計(jì)16.90億元，能源和資源類企業(yè)19戶，減免16.89億元；地稅共有10戶企業(yè)享受了減免，計(jì)3.493億元，其中能源和資源類企業(yè)8戶，減免3.487億元。
2009年全市國(guó)稅共有17戶企業(yè)享受了減免，計(jì)13.02億元，其中能源和資源類企業(yè)16戶，減免12.97億元；地稅共有10戶企業(yè)享受了減免，計(jì)3.246億元，其中能源和資源類企業(yè)8戶，減免3.242億元。
2010年地稅上共有10戶企業(yè)享受了減免，計(jì)6.238億元，能源和資源類企業(yè)8戶，減免6.231億元；
四、存在問(wèn)題及分析
（一）所得稅減免結(jié)構(gòu)極不合理
從所屬看：中省企業(yè)居多，享受所得稅減免額大。其中，國(guó)稅涉及央企12戶，四年累計(jì)減免所得稅69.80億元，占89%；省屬國(guó)有企業(yè)9戶，四年累計(jì)減免所得稅1.56億元，占2%；地稅上涉及省屬國(guó)有企業(yè)8戶，五年累計(jì)減免所得稅17.51億元，占95%。 主要是神華、中石油、延長(zhǎng)、陜煤等中省集團(tuán)受益。
從行業(yè)看：煤、油、氣、鹽開(kāi)采類行業(yè)多，享受所得稅減免額大，以發(fā)電為主的轉(zhuǎn)化類和其它行業(yè)極少。其中，四年來(lái)國(guó)稅上煤、油、氣、鹽資源類開(kāi)采企業(yè)14戶，累計(jì)減免所得稅51.63億元，占65.66%；以煤炭為主的轉(zhuǎn)化類企業(yè)16戶，累計(jì)減免所得稅26.99億元，占34.21%；地稅上煤、油、氣、鹽資源開(kāi)采企業(yè)12戶，五年累計(jì)減免所得稅18.26億元，占99.4%；發(fā)電企業(yè)1戶，五年累計(jì)減免所得稅750萬(wàn)元，所占比很小。
從稅別看：減免的企業(yè)所得稅中，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)注冊(cè)時(shí)間在2002年前的，其所得稅歸地稅管理，2002年之后注冊(cè)的企業(yè)所得稅歸國(guó)稅管理，分配比例為為中、省、市、縣6：2：1：1，2006-2009年，四年減免的90億元中，中央減征約54億元，省市縣減征約為36億元。
（二）利益分配和減免對(duì)象極不合理
目前，擁有資源配置及開(kāi)發(fā)的行業(yè)實(shí)屬暴利，對(duì)比個(gè)人所得稅起征點(diǎn)3000元（征求意見(jiàn)中）和銀行儲(chǔ)蓄5%的利息稅，一個(gè)資源開(kāi)發(fā)類企業(yè)幾千萬(wàn)上億元的所得稅減免，并非政府支持的本意。在不開(kāi)征可持續(xù)發(fā)展基金和資源稅從價(jià)計(jì)征（煤炭尚未執(zhí)行）尚未完全實(shí)施的情況下，我們認(rèn)為對(duì)鼓勵(lì)類中的暴利行業(yè)仍給予稅收的減免極不合理，不僅不能起到稅收的調(diào)節(jié)作用，反而會(huì)助長(zhǎng)收入差距的擴(kuò)大，不能體現(xiàn)社會(huì)的公平，更無(wú)助于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)報(bào)告中我市超6000人的億萬(wàn)富豪有許多便是西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的受益者。
（三）報(bào)審混亂
根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的審批程序，稅務(wù)部門(mén)按程序?qū)徍松蠄?bào)到省級(jí)稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)，必須附省級(jí)以上（含省級(jí)）行業(yè)主管部門(mén)出具的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目屬于鼓勵(lì)類范圍的證明文件等，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核后方可減免。我市產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目鼓勵(lì)類確認(rèn)初審上報(bào)存在擴(kuò)權(quán)縣、市發(fā)改委、市工信局、企業(yè)多頭上報(bào)的情況，比較混亂。根據(jù)已執(zhí)行情況看，大多數(shù)未經(jīng)市政府的研究，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)多個(gè)省級(jí)以上（含省級(jí)）行業(yè)主管部門(mén)的意見(jiàn)，自行初審上報(bào)所得稅的減免，自主權(quán)過(guò)大，針對(duì)我市目前資源驅(qū)動(dòng)型特征明顯的實(shí)際情況，進(jìn)行這樣的減免，不利于我市產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，更不利于社會(huì)公平及企地的和諧發(fā)展。
五、幾點(diǎn)建議
2010年5月中央兩辦印發(fā)了《印發(fā)〈關(guān)于貫徹落實(shí)「中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)」重要政策措施分工方案〉的通知》(中辦發(fā)［2010］36號(hào))，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部等相關(guān)部門(mén)正在制訂貫徹落實(shí)意見(jiàn)和政策實(shí)施細(xì)則。今年3月，國(guó)家發(fā)改委印發(fā)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)》(國(guó)家發(fā)改委第9號(hào)令)，該《目錄》自2011年6月1日起施行。在上一輪西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿，新一輪西部大開(kāi)發(fā)配套政策尚未出臺(tái)之際，我們建議：
（一）關(guān)于鼓勵(lì)類企業(yè)所得稅減免時(shí)限
建議目前暫停全市鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅的減免，待中省配套政策和實(shí)施細(xì)則出臺(tái)后，我市要根據(jù)自身實(shí)際情況，再行研究制定具有可持續(xù)性、針對(duì)性、具有公平性的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅的減免政策具體實(shí)施辦法。
（二）關(guān)于實(shí)行有條件的所得稅的減免
對(duì)鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅的減免，要視其不同情況和地方得利多少，嘗試進(jìn)行有條件的減免。建議：對(duì)于主營(yíng)煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)、石油和天然氣開(kāi)采業(yè)、石油加工和煉焦業(yè)等資源開(kāi)采業(yè)、配置資源的能源化工業(yè)等企業(yè)，若要享受鼓勵(lì)類企業(yè)所得稅減免政策，可以進(jìn)行協(xié)商處理，要求企業(yè)將所減免的稅收額的80%交地方慈善事業(yè)管理部門(mén)或地方財(cái)政部門(mén)，在政府和企業(yè)的共同監(jiān)督下，將該資金全部用于社會(huì)公益事業(yè)或重大基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)上，或用于扶持貧困地區(qū)發(fā)展，對(duì)其慈善義舉，給予社會(huì)榮譽(yù)。
（三）關(guān)于實(shí)行企業(yè)分類所得稅的減免
如果有條件的減免不能實(shí)施的話，原則上對(duì)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》鼓勵(lì)類如煤礦建設(shè)類、能源化工類(尤其是配置資源的煤電一體化、煤化工項(xiàng)目)、天然氣開(kāi)發(fā)利用等在某些程度上具有“資源壟斷性”產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，原則上不予上報(bào)確認(rèn)和減免。其它如戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、民生、科技、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)及工藝項(xiàng)目及投資回收期限長(zhǎng)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)等，可按程序上報(bào)，支持享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。
（四）關(guān)于實(shí)行統(tǒng)一的上報(bào)審批管理
建議對(duì)鼓勵(lì)類企業(yè)所得稅減免的確認(rèn)和年審，由市發(fā)改委統(tǒng)一匯總，經(jīng)市政府同研究同意后上報(bào)，避免多頭管理，嚴(yán)格控制不合理的所得稅減免。
榆林市國(guó)稅、地稅稅務(wù)部門(mén)在審核上報(bào)鼓勵(lì)類企業(yè)所得稅減免申請(qǐng)時(shí)要附發(fā)改部門(mén)的意見(jiàn)，未經(jīng)市政府同意，任何部門(mén)不得對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行減免。年終須將全市鼓勵(lì)類企業(yè)所得稅減免情況向全社會(huì)公示，增加其政策執(zhí)行透明度。
二〇一一年六月二十七日
